ما هو معيار IFRS 9 ولماذا يعد نقطة تحول في المحاسبة؟

معيار IFRS 9 هو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية الخاص بالأدوات المالية، حل محل معيار IAS 39. هذا المعيار لم يأتِ كتعديل تقني فقط، بل كفلسفة جديدة تنقل التفكير المالي من الاعتماد على الخسائر المتكبدة إلى الخسائر الائتمانية المتوقعة. بذلك، صار المعيار أداة لإدارة المخاطر بذكاء، تعزز الشفافية والاستباقية، وتجعل القوائم المالية أكثر دقة.

ما هو IFRS 9 ولماذا هو مهم؟

يرتكز IFRS 9 على ثلاث محاور رئيسية:

1. تصنيف وقياس الأدوات المالية (وفق نموذج العمل وطبيعة التدفقات النقدية).

2. المحاسبة عن التحوط، وربطها باستراتيجيات إدارة المخاطر.

3. الخسائر الائتمانية المتوقعة (Expected Credit Loss – ECL)، والتي تُعد جوهر المخصصات.

هذه المحاور تجعل IFRS 9 معيارًا شاملًا، يربط بين المحاسبة والتخطيط المالي وإدارة المخاطر.

المخصصات تحت IFRS 9

قبل IFRS 9، كان النظام يعتمد على الخسائر المتكبدة (Incurred Loss Model): أي لا يتم تكوين مخصص إلا عند ظهور مؤشرات خسارة فعلية.
بينما IFRS 9 قدّم نهج الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL): حيث يجب تكوين المخصصات مبكرًا بناءً على توقعات مستقبلية، وليس فقط الأحداث الماضية.

المراحل الثلاث (3Stages Model)

يقسم IFRS 9 الموجودات المالية (مثل القروض أو الذمم المدينة) إلى ثلاث مراحل:

• المرحلة 1: الأصل جديد أو لا توجد زيادة جوهرية في المخاطر. يتم تكوين مخصص يعادل خسائر 12 شهر متوقعة (12month ecl).

• المرحلة 2: حدث تدهور جوهري في الجدارة الائتمانية لكن الأصل لم يتعثر بعد. يتم تكوين مخصص يعادل الخسائر المتوقعة على مدى العمر (Lifetime ECL).

• المرحلة 3: الأصل أصبح متعثرًا (تأخير كبير أو إفلاس متوقع). يتم تكوين مخصص يعادل الخسائر المتوقعة مدى الحياة، مع الاعتراف بالفائدة على القيمة الدفترية (Net of Provision).

معادلة حساب المخصصات (ECL Calculation)

ECL=∑(ExposureatDefault(EAD)×ProbabilityofDefault(PD)×LossGivenDefault(LGD))

• EAD (التعرض عند التعثر): الرصيد المستحق أو المتبقي.

• PD (Probability of Default): احتمال التعثر، يُحسب بناءً على بيانات تاريخية ونماذج إحصائية أو تقييمات ائتمانية.

• LGD (Loss Given Default): نسبة الخسارة المتوقعة بعد الأخذ بالضمانات والتحصيلات.

مثال مبسّط:

• ذمم مدينة = 100,000 دينار.

• PD = 5%.

• LGD = 40%.

ECL=100,000×5%×40%=2,000 دينار مخصصECL = 100,000 \times 5\% \times 40\% = 2,000 \text{ دينار مخصص}ECL=100,000×5%×40%=2,000 دينار مخصص

أمثلة عملية على تطبيق IFRS 9

الذمم المدينة لشركة خدمات

محفظة قروض في بنك

• قرض سكني: 1,000,000 دينار – PD = 0.5% – LGD = 30% → مخصص = 1,500.

• قرض تجاري: 500,000 دينار – PD = 5% – LGD = 50% → مخصص = 12,500.

• قرض استهلاكي: 200,000 دينار – PD = 10% – LGD = 70% → مخصص = 14,000.

الإجمالي = 28,000 دينار مخصصات.

مؤسسة تجارية

تعتمد مصفوفة المخصصات كالآتي:

• آجلة أقل من 30 يوم → 2% مخصص.

• آجلة بين 31–90 يوم → 10% مخصص.

• آجلة أكثر من 90 يوم → 50% مخصص.

• آجلة أكثر من 180 يوم → 100% مخصص.

مصفوفة المخصصات (Provision Matrix)

الشركات عادة تبني مصفوفة مخصصات خاصة بالذمم المدينة، حسب:

• عمر الدين (0–30، 31–60، إلخ).

• تاريخ التعثر.

• الظروف الاقتصادية المستقبلية (Forward-looking information) مثل التضخم، أسعار الفائدة، والنمو الاقتصادي.

كلما زاد عمر الدين أو ارتفعت المخاطر، ارتفعت قيمة المخصصات.

التحديات في التطبيق

• صعوبة تقدير PD وLGD بدقة لغياب بيانات تاريخية كافية.

• إدخال عوامل مستقبلية يزيد من التعقيد.

• التكاليف المرتفعة لتطوير النماذج.

• مقاومة بعض الإدارات لزيادة المخصصات لأنها تقلل الأرباح قصيرة الأجل.

الحلول التقنية: دور نظام المزن للإدارة المالية

هنا يأتي دور الأنظمة المالية الحديثة. وأبرزها نظام المزن للإدارة المالية، الذي يقدّم:

• تصميم مصفوفة مخصصات لكل القطااعات.

• تحديث لحظي للبيانات المالية.

• تصميم تقارير تحليلية متقدمة تبيّن أثر IFRS 9 على الذمم والمخصصات.

• دعم القرارات الاستراتيجية من خلال ربط المحاسبة المالية مع التحليل المالي.

بهذا، يتحول IFRS 9 من تحدٍ إلى فرصة تنافسية عبر الأتمتة والشفافية.

الأسئلة الشائعة (FAQs)

ما الفرق بين IFRS 9 والمعايير السابقة؟
المعايير السابقة تعتمد على الخسائر المتكبدة فقط، بينما IFRS 9 يعتمد على الخسائر المتوقعة.

هل تختلف نسب المخصصات بين القطاعات؟
نعم، البنوك تختلف عن الشركات التجارية والخدمية.

هل IFRS 9 يقتصر على الذمم المدينة؟
لا، يشمل القروض والاستثمارات والأدوات المالية الأخرى.

هل يمكن تطبيق IFRS 9 يدويًا؟
ممكن، لكنه مرهق ويعرض للأخطاء، والأفضل الاعتماد على أنظمة مثل المزن.

كيف يؤثر IFRS 9 على ربحية الشركة؟
قد يقلل الأرباح قصيرة الأجل بسبب المخصصات الإضافية، لكنه يحمي المؤسسة من الخسائر المستقبلية.

خاتمة

إن معيار IFRS 9 ليس مجرد التزام محاسبي، بل هو فلسفة مالية تقوم على الشفافية، التنبؤ، وحسن إدارة المخاطر. المخصصات لم تعد عبئًا، بل صارت أداة استراتيجية لإدارة الذمم المدينة والقروض والاستثمارات. والمؤسسات التي تطبّق IFRS 9 بوعي، وتدعمه بأنظمة حديثة مثل نظام المزن للإدارة المالية، تضع نفسها في موقع الريادة والثقة والاستقرار المالي.

المراجع

1. IFRS.org – IFRS 9 Financial Instruments
   🔗 https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-9-financial-instruments/

2. Redcliffe Training – IFRS 9 Expected Credit Losses
   🔗 https://redcliffetraining.com/blog/ifrs-9-expected-credit-losses

3. PwC – Provision Matrix Practical Guide
   🔗 https://www.pwc.ch/en/publications/2020/IFRS%209%20-%20Impairment%20-%20Provision%20Matrix%20-%20Practical%20Guide.pdf

4. BIS.org – IFRS 9 Summary
   🔗 https://www.bis.org/fsi/fsisummaries/ifrs9.htm

5. EY – Classification of Financial Instruments under IFRS 9
   🔗 https://www.ey.com/en_gl/technical/ifrs-technical-resources/classification-of-financial-instruments-under-ifrs-9-financial-instruments

6. Wikipedia – IFRS 9 Overview
   🔗 https://en.wikipedia.org/wiki/IFRS_9