ما هو معيار IFRS 18؟

معيار IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements هو المعيار الدولي الجديد المتعلق بعرض القوائم المالية والإفصاحات المرتبطة بها، وقد صدر ليحل محل معيار IAS 1 في الجوانب الرئيسية المتعلقة بالعرض.

أهمية هذا المعيار لا تكمن في تغيير آلية تسجيل الإيرادات أو المصروفات، بل في تغيير الطريقة التي تُعرض بها النتائج المالية داخل القوائم المالية، بحيث تصبح أكثر وضوحاً للمستثمرين والمحللين والمدققين والإدارات التنفيذية.

لماذا صدر معيار IFRS 18؟

جاء IFRS 18 استجابةً لمشكلة متكررة في التقارير المالية الدولية: وجود تباين كبير بين الشركات في طريقة عرض قائمة الدخل والمجاميع الفرعية المستخدمة، مما جعل مقارنة الأداء المالي بين الشركات أمراً أكثر صعوبة.

لذلك يهدف المعيار إلى تحسين:

• قابلية المقارنة بين الشركات.
• شفافية قراءة الربح ومصادره.
• فهم الأداء التشغيلي الحقيقي للشركة.
• انضباط الإفصاح عن مؤشرات الأداء التي تستخدمها الإدارة.

قائمة الدخل الجديدة تحت IFRS 18

التغيير الأبرز في IFRS 18 يتمثل في إعادة بناء قائمة الربح أو الخسارة وفق فئات محددة، وفرض عرض مجاميع فرعية إلزامية تساعد القارئ على تحليل الأداء بشكل أكثر دقة.

التصنيفات الجديدة: التشغيلية والاستثمارية والتمويلية

أولاً: الفئة التشغيلية

تمثل هذه الفئة المحور الأساسي لقائمة الدخل الجديدة، لأنها تعكس نتائج النشاط الرئيسي للشركة. وفي الشركات التجارية والصناعية والخدمية، غالباً ما تشمل الإيرادات، تكلفة المبيعات، والمصاريف التشغيلية المباشرة وغير المباشرة.

ثانياً: الفئة الاستثمارية

تشمل البنود الناتجة عن أصول أو استثمارات تولد عوائد مستقلة نسبياً عن النشاط التشغيلي، مع مراعاة طبيعة الشركة وما إذا كان الاستثمار ذاته يمثل نشاطاً رئيسياً لها.

ثالثاً: الفئة التمويلية

تتعلق بالبنود المرتبطة بالحصول على التمويل أو تكلفة الالتزامات التمويلية، مثل بعض مصاريف الفوائد وغيرها من البنود ذات الصلة.

Management-defined Performance Measures (MPMs)

من أهم الإضافات في IFRS 18 مفهوم Management-defined Performance Measures أو مؤشرات الأداء التي تحددها الإدارة.

وهي مقاييس مالية تستخدمها الإدارة في تقاريرها أو عروضها أو اتصالاتها العامة لشرح وجهة نظرها حول الأداء المالي للشركة، مثل: الربح التشغيلي المعدل، الأرباح المعدلة، أو بعض مقاييس الربحية غير المنصوص عليها صراحة في IFRS.

لا يمنع IFRS 18 استخدام هذه المؤشرات، لكنه يشترط:

• توضيح معنى المؤشر ولماذا تستخدمه الإدارة.
• عرضه في إيضاح مستقل أو ضمن إفصاح منظم.
• تسويته مع أقرب رقم أو مجموع فرعي معترف به وفق IFRS.
• الإفصاح عن الآثار الضريبية وآثار حقوق الملكية غير المسيطرة عند الحاجة.

عرض المصاريف ومتطلبات الإفصاح الجديدة

يسمح IFRS 18 للشركات بعرض المصاريف التشغيلية حسب الطبيعة أو حسب الوظيفة أو باستخدام مزيج بينهما إذا كان ذلك أكثر فائدة.

وإذا استخدمت الشركة العرض حسب الوظيفة، فقد يتطلب الأمر إفصاحاً إضافياً عن بعض المصاريف المهمة حسب طبيعتها، مثل الإهلاك والإطفاء ومنافع الموظفين وخسائر الهبوط.

أثر IFRS 18 على قائمة التدفقات النقدية

رغم أن IFRS 18 يركز بصورة أساسية على عرض قائمة الربح أو الخسارة، إلا أن له تأثيراً على قائمة التدفقات النقدية أيضاً، وخاصة عند استخدام الطريقة غير المباشرة.

فمن المتوقع أن يصبح الربح أو الخسارة التشغيلية نقطة بداية أكثر أهمية عند الربط بين نتائج الأداء والتدفقات النقدية التشغيلية، كما أن بعض خيارات تصنيف الفوائد والتوزيعات تصبح أكثر تنظيماً واتساقاً.

أثر المعيار على الشركات والبنوك والرقابة والتدقيق

على الشركات

ستحتاج الشركات إلى مراجعة شاملة لطريقة إعداد التقارير، وتصنيف الحسابات، وعرض البنود، وإعادة النظر في مؤشرات الأداء المستخدمة داخلياً وخارجياً.

على البنوك والمؤسسات المالية

قد يكون الأثر أكثر حساسية في البنوك؛ لأن بعض البنود التمويلية قد تكون جزءاً من النشاط الرئيسي، ما يتطلب تحليلاً أدق لتحديد التصنيف الصحيح.

على الرقابة والتدقيق

سيركز المدققون والجهات الرقابية بشكل أكبر على:

• سلامة تصنيف البنود بين التشغيل والاستثمار والتمويل.
• صحة الإفصاح عن MPMs.
• مدى اتساق التقارير المنشورة مع القوائم المالية.
• منطقية التجميع والتفصيل في عرض المصاريف.

كيف تستعد الشركات لتطبيق IFRS 18؟

الاستعداد الحقيقي لا يبدأ في 2027، بل يجب أن يبدأ الآن. وكل شركة تطبق IFRS ينبغي أن تتعامل مع IFRS 18 كمشروع تحول في التقارير المالية، وليس كتعديل شكلي فقط.

الخلاصة

IFRS 18 هو معيار سيعيد صياغة طريقة عرض الأداء المالي داخل القوائم المالية. فهو يمنح المستخدمين رؤية أوضح لطبيعة الربح، ومصادره، ومدى ارتباطه بالنشاط التشغيلي الحقيقي.

كما أنه يرفع مستوى الانضباط في عرض مؤشرات الأداء ويجعل المقارنة بين الشركات أكثر موضوعية. لكن التحدي الحقيقي يكمن في مدى جاهزية الشركات لتطبيقه عملياً، من خلال تحديث التقارير، وتصنيف البنود، ومواءمة الأنظمة المالية مع المتطلبات الجديدة.

أسئلة شائعة حول IFRS 18