IFRS 18: المعيار الذي سيغيّر شكل قائمة الدخل وطريقة قراءة الأداء المالي ابتداءً من 2027
معيار IFRS 18 جاء ليعزز فهم قارئ القوائم المالية لطبيعة ربح الشركة، ومصادر توليده، ومدى ارتباطه بالنشاط التشغيلي الحقيقي، مع قواعد أكثر وضوحاً واتساقاً في العرض والإفصاح.
خلاصة سريعة: IFRS 18 لا يغيّر قواعد الاعتراف والقياس بقدر ما يغيّر طريقة عرض الأداء المالي، ويضع إطاراً أوضح لتصنيف الدخل والمصروفات ضمن الفئات التشغيلية والاستثمارية والتمويلية، مع إلزام الشركات بتقديم مجاميع فرعية أكثر فائدة وإفصاحات أدق عن مؤشرات الأداء التي تعتمدها الإدارة.
محتويات المقال
5 فئات
تشغيلية، استثمارية، تمويلية، ضريبة الدخل، والعمليات المتوقفة.
مجاميع إلزامية
الربح التشغيلي والربح قبل التمويل وضريبة الدخل.
MPMs
إفصاحات جديدة عن مؤشرات الأداء التي تحددها الإدارة.
2027
بداية التطبيق الإلزامي في أو بعد 1 يناير 2027.
ما هو معيار IFRS 18؟
معيار IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements هو المعيار الدولي الجديد المتعلق بعرض القوائم المالية والإفصاحات المرتبطة بها، وقد صدر ليحل محل معيار IAS 1 في الجوانب الرئيسية المتعلقة بالعرض.
أهمية هذا المعيار لا تكمن في تغيير آلية تسجيل الإيرادات أو المصروفات، بل في تغيير الطريقة التي تُعرض بها النتائج المالية داخل القوائم المالية، بحيث تصبح أكثر وضوحاً للمستثمرين والمحللين والمدققين والإدارات التنفيذية.
لماذا صدر معيار IFRS 18؟
جاء IFRS 18 لمعالجة التباين الكبير بين الشركات في طريقة عرض قائمة الدخل والمجاميع الفرعية المستخدمة، مما جعل مقارنة الأداء المالي بين الشركات أمراً أكثر صعوبة.
- تحسين قابلية المقارنة بين الشركات.
- زيادة شفافية قراءة الربح ومصادره.
- إبراز الأداء التشغيلي الحقيقي.
- تنظيم الإفصاح عن مؤشرات الأداء التي تستخدمها الإدارة.
قائمة الدخل الجديدة تحت IFRS 18
التغيير الأبرز في IFRS 18 يتمثل في إعادة بناء قائمة الربح أو الخسارة وفق فئات محددة، وفرض عرض مجاميع فرعية إلزامية تساعد القارئ على تحليل الأداء بشكل أكثر دقة.
| البند | ما المقصود به؟ | أهميته |
|---|---|---|
| الفئة التشغيلية | نتائج النشاط الأساسي للشركة وما لم يصنف ضمن الفئات الأخرى. | تعكس جوهر الأداء التشغيلي. |
| الربح أو الخسارة التشغيلية | مجموع فرعي إلزامي جديد. | نقطة مرجعية موحدة للمقارنة. |
| الفئة الاستثمارية | دخل ومصروفات مرتبطة باستثمارات تولد عوائد مستقلة نسبياً. | تفصل الاستثمار عن التشغيل. |
| الربح قبل التمويل وضريبة الدخل | مجموع فرعي قبل تأثير التمويل والضرائب. | يساعد في تقييم الأداء قبل هيكل التمويل. |
| الفئة التمويلية | دخل ومصروفات التمويل والالتزامات ذات الصلة. | توضح أثر الاقتراض والتمويل على النتائج. |
التصنيفات الجديدة: التشغيلية والاستثمارية والتمويلية
الفئة التشغيلية
تمثل النشاط الرئيسي للشركة وتشمل الإيرادات، تكلفة المبيعات، والمصاريف التشغيلية المرتبطة بالأعمال الأساسية.
الفئة الاستثمارية
تشمل البنود الناتجة عن أصول أو استثمارات تولد عوائد مستقلة نسبياً عن النشاط التشغيلي.
الفئة التمويلية
تتعلق بالبنود المرتبطة بالحصول على التمويل أو تكلفة الالتزامات التمويلية.
التحدي الحقيقي في IFRS 18 هو ترجمة هذه الفئات إلى شجرة حسابات واضحة وتقارير مالية قابلة للتدقيق والمقارنة.
Management-defined Performance Measures (MPMs)
من أهم الإضافات في IFRS 18 مفهوم مؤشرات الأداء التي تحددها الإدارة، وهي مقاييس مالية تستخدمها الإدارة في تقاريرها أو عروضها العامة لشرح وجهة نظرها حول الأداء المالي.
- توضيح معنى المؤشر ولماذا تستخدمه الإدارة.
- عرضه ضمن إفصاح منظم.
- تسويته مع أقرب رقم أو مجموع فرعي وفق IFRS.
- الإفصاح عن الآثار الضريبية عند الحاجة.
عرض المصاريف ومتطلبات الإفصاح الجديدة
يسمح IFRS 18 للشركات بعرض المصاريف التشغيلية حسب الطبيعة أو حسب الوظيفة أو باستخدام مزيج بينهما.
| طريقة العرض | أمثلة | ملاحظة عملية |
|---|---|---|
| حسب الطبيعة | رواتب، إهلاك، مواد خام، خدمات، إيجارات. | تكشف محركات التكلفة الأساسية بوضوح. |
| حسب الوظيفة | تكلفة مبيعات، مصاريف بيع، مصاريف إدارية. | قد تتطلب إفصاحات إضافية حسب الطبيعة. |
| طريقة مختلطة | مزيج بين الأسلوبين. | تتطلب حكماً مهنياً واتساقاً قوياً. |
أثر IFRS 18 على قائمة التدفقات النقدية
رغم أن IFRS 18 يركز بصورة أساسية على قائمة الربح أو الخسارة، إلا أن له تأثيراً على قائمة التدفقات النقدية، خاصة عند استخدام الطريقة غير المباشرة.
أثر المعيار على الشركات والبنوك والرقابة والتدقيق
على الشركات
ستحتاج الشركات إلى مراجعة طريقة إعداد التقارير، وتصنيف الحسابات، وعرض البنود، وإعادة النظر في مؤشرات الأداء المستخدمة داخلياً وخارجياً.
على البنوك والمؤسسات المالية
قد يكون الأثر أكثر حساسية في البنوك؛ لأن بعض البنود التمويلية قد تكون جزءاً من النشاط الرئيسي.
على الرقابة والتدقيق
- سلامة تصنيف البنود بين التشغيل والاستثمار والتمويل.
- صحة الإفصاح عن MPMs.
- اتساق التقارير المنشورة مع القوائم المالية.
مثال عملي: شكل مبسط لقائمة الدخل وفق IFRS 18
المثال التالي يوضح كيف يمكن أن تظهر قائمة الربح أو الخسارة بعد تطبيق IFRS 18. الأرقام افتراضية ولأغراض التوضيح فقط.
| البند | المبلغ بالدينار | التصنيف وفق IFRS 18 |
|---|---|---|
| الإيرادات من المبيعات | 1,000,000 | تشغيلي |
| تكلفة المبيعات | (600,000) | تشغيلي |
| مجمل الربح | 400,000 | مجموع فرعي |
| مصاريف البيع والتسويق | (90,000) | تشغيلي |
| المصاريف الإدارية والعمومية | (120,000) | تشغيلي |
| إيرادات تشغيلية أخرى | 20,000 | تشغيلي |
| الربح التشغيلي | 210,000 | مجموع فرعي إلزامي |
| دخل من استثمارات مالية | 35,000 | استثماري |
| حصة الشركة من أرباح شركة زميلة | 25,000 | استثماري |
| الربح قبل التمويل وضريبة الدخل | 270,000 | مجموع فرعي إلزامي |
| تكاليف التمويل | (40,000) | تمويلي |
| الربح قبل الضريبة | 230,000 | مجموع فرعي |
| مصروف ضريبة الدخل | (46,000) | ضريبة الدخل |
| صافي الربح للسنة | 184,000 | صافي النتيجة |
كيف تستعد الشركات لتطبيق IFRS 18؟
الاستعداد الحقيقي يجب أن يبدأ قبل 2027، لأن تطبيق IFRS 18 يحتاج إلى مراجعة التقارير، شجرة الحسابات، الأنظمة المالية، ومؤشرات الأداء.
الخلاصة
IFRS 18 هو معيار سيعيد صياغة طريقة عرض الأداء المالي داخل القوائم المالية. فهو يمنح المستخدمين رؤية أوضح لطبيعة الربح، ومصادره، ومدى ارتباطه بالنشاط التشغيلي الحقيقي.
الشركات التي تبدأ مبكراً في مراجعة أنظمتها المالية، شجرة حساباتها، وتقاريرها الإدارية ستكون أكثر قدرة على تطبيق المعيار بسلاسة واحترافية.
أسئلة شائعة حول IFRS 18
متى يصبح IFRS 18 إلزامياً؟
يطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر.
هل يغيّر IFRS 18 طريقة احتساب الإيرادات أو المصروفات؟
لا، يركز المعيار بشكل أساسي على العرض والإفصاح وليس على الاعتراف والقياس.
ما أهم تغيير في قائمة الدخل؟
إدخال فئات واضحة للدخل والمصروفات، وفرض عرض مجاميع فرعية إلزامية مثل الربح التشغيلي.
ما هي MPMs؟
هي مؤشرات أداء مالية تستخدمها الإدارة لشرح الأداء، ويجب الإفصاح عنها وتسويتها مع أرقام IFRS.
هل أنظمتك المالية جاهزة لـ IFRS 18؟
تطبيق IFRS 18 يتطلب بيانات دقيقة، شجرة حسابات منظمة، تقارير مالية واضحة، وربطاً فعلياً بين أنظمة ERP والتقارير الإدارية ومؤشرات الأداء.
مراجع مختصرة
تم إعداد هذا المقال بالاستناد إلى المواد الرسمية الصادرة عن IFRS Foundation وIASB.
